2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过的《中华人民共和国企业所得税法》，将外资企业所得税和内资企业所得税“两税合并”，于2008年1月1日起施行。作为最后一项具有实质意义的优惠政策——15%的企业所得税税率——使深圳在吸引外资、开拓国际市场方面具有重要的比较优势。“两税合并”后税率将统一为25%。随着土地和劳动力等生产要素成本的不断攀升，与其他省市及周边地区相比，深圳的营商成本将进一步提高，部分企业可能会因此向国内其他地区甚至境外转移，从而将对深圳未来的经济与社会的发展产生重大影响。因此，研究“两税合一”对深圳经济的影响及对策具有重要的现实意义。

一 新企业所得税法施行对深圳市经济影响的总体判断

（一）新税法主要内容——对深圳市15%的优惠税率取消

（1）内、外资企业适用统一的新税法，税率为25%。

（2）统一和规范税前扣除办法和标准，统一了企业实际发生的各项支出扣除政策；规定了公益性捐赠支出、企业研发费用扣除的标准，对内、外资企业广告费扣除比例进行调整，明确了不得扣除的支出范围。同时，对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除规定也作了统一规范。

（3）统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系……扩大了对创业投资企业以及对环境保护、节能节水、安全生产等方面投资企业的税收优惠；对高新技术企业和小型微利企业分别实行15%和20%的优惠税率。为了保持政策的连续性，新税法对原享有税收优惠政策的企业规定了5年的过渡期政策。此外，税收优惠方式也以直接优惠为主，转变为间接优惠为主等。

根据新税法的过渡期政策安排，深圳市特区内外资企业的所得税税率可在新税法施行后五年内，由15%逐步过渡到25%。

（二）深圳市企业所得税的税源结构分析

2006深圳市税收总收入约为1635.6亿元，其中企业所得税收入为21l亿元，占税收收入的12.9%。自2001年以来，企业所得税年均增幅达到20.4%，税源总量呈逐年增长的态势，但税源分布并不均衡。

从产业分布看，2006年第一产业企业所得税收入为0.37亿元，占全市企业所得税收入的0.18%；第二产业企业所得税收入为65.46亿元，占全市企业所得税收入的31.02%：第三产业企业所得税收入为145.18亿元，占全市企业所得税收入的68.8%（见表1）。数据表明，企业所得税收入主要来源于第二、第三产业，而第三产业则是深圳市企业所得税税源主体。

表1 2006年企业所得税分行业统计

从行业分布看，金融业是缴纳企业所得税的第一大行业，2006年该行业对全市企业所得税收入的贡献率达到26.05%。其次是制造业和批发零售业，贡献率分别为18.44%和9.20%。

从经济性质看，2006年208245户内资企业共实现企业所得税收入135.4亿元，占全市企业所得税收入的64.2%；21952户外资企业实现企业所得税收入75.6亿元，占全市企业所得税收入的35.8%。自2001年以来，内资企业所得税收入的年均增幅为20.3%，外资企业则为20.7%。数据显示，内资企业仍是深圳企业所得税税源主体。

（三）新税法施行对深圳市经济影响的总体判断

深圳市政府在2007年4月上旬面向全市企业开展了一次问卷调查，了解新税法施行的影响。采取随机抽样调查方式，共发放问卷7572份，收回有效问卷1651份。问卷调查结果为系统分析新税法施行的影响提供了重要参考。

1.有利影响

（1）增加即期税收，确保政府重点支出。从税收存量和增量的静态分析看，税率提高后企业所得税地方分成的即期收入将相应增加，有利于政府集中财力保证重点支出，促进深圳市经济社会全面发展。

（2）突出产业优惠，促进产业结构调整。新税法的产业优惠政策，将促进深圳市资源的优化配置，加大公益性基础设施项目的投入、大力发展高新技术、节能环保等产业，加快产业结构调整步伐，推动节约型城市和创新型城市建设。

（3）优化外资来源结构，提高利用外资质量。经过二十多年的发展，深圳市要素市场不断完善，产业配套能力逐渐增强，区位优势明显，形成了良好的投资环境。税率调整后，可能会导致部分低端加工企业撤离，但对于资金雄厚的跨国公司而言，其投资策略不会受到根本影响。因此，从中长期看，税制调整有利于深圳市正确引导外资投向，进一步优化外资来源结构