一 资源税计征改革历程与主要问题

1.中国资源税计征历程回顾

二十多年来，中国资源税计征方式不断地改革和调整。1984年10月开征资源税后，中国最初仅对煤炭、石油、天然气三种资源征税，后又扩大至铁矿石。1994年新税制实施后，资源税税目包括煤炭、石油、天然气、黑色金属、有色金属、其他非金属原矿、盐7类。2004年起，国家在《资源税暂行条例》的基础上，分别对18个省份上调了煤炭资源税。2006年1月后，国家选择山西等8个煤炭主产省份进行煤炭资源有偿使用制度改革试点。随后调整了对铁矿石资源税的减征政策，暂按规定税额标准的60%征收；调高了岩金矿资源税税额标准；统一了钒矿石资源税在全国的适用税额标准。2007年，国家相关部门又调高了焦煤资源税税额，并对盐资源税税收政策进行了调整，总体按照“从量定额”的计税办法进行征收。由于“从量定额”不能使资源税随着资源产品价格和资源企业收益的增长而增加，特别是在石油、天然气等资源产品的价格已较大幅度提升的情况下，既不利于发挥该项税收调节生产、促进资源合理开发利用的功能，也不利于充分发挥该项税收合理组织财政收入的功能。2010年6月1日起国家在新疆进行了资源税改革试点，将原油、天然气资源税由“从量定额”改为“从价定率”。同年12月1日起，又在其他西部省份进行了改革试点。2011年11月1日修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》对原油、天然气按“从价定率”原则征收销售额的5%～10%，将焦煤和稀土矿分别单列，并将焦煤资源税提高至8～20元/吨；稀土矿资源税为0.4～60元/吨。

资源税在西方发达国家属于绿色生态税收，主要目的是保护资源的合理利用，减少环境污染。国外资源税的征收有一个调整过程，发达国家走的是一条“先污染后治理”的路子。环境的恶劣迫使发达国家自20世纪70年代开始调整税收政策，资源税由收益型转向绿色生态型。进入后工业社会，发达国家对资源的开发利用步入成熟阶段，表现为许多国家普遍征收较高的资源税。如日本和德国、法国等欧洲国家都对能源产品征收重税。据测算，德国的燃油税率（税收占税前价格的比率）在200%左右，英、法等国与德国持平。

2.陕西能源资源税总体情况

作为中国主要的能源资源富集区之一的陕西，2009年其煤炭、石油、天然气的基础储量分别占全国的8.42%（第三位）、7.63%（第五位）、15.26%（第四位）。1996～2006年，国家先后多次调整了资源富集区陕西的煤气油资源税税额标准。①煤炭。2004年4月和7月国家对在陕的中央煤炭企业和地方（榆林、延安、咸阳）煤炭企业适用资源税税额调整为2.3元/吨，之前榆林、延安、咸阳的税额分别为1.5元/吨、1元/吨、0.4～0.5元/吨。2006年4月，陕西境内煤炭资源税税额又统一调整为3.2元/吨。②原油。2004年4月，陕西原油资源税由8元/吨调整为12元/吨；2005年7月，陕西原油资源税由12元/吨调整为28元/吨。③天然气。1998年天然气资源税税额由2元/千立方米分阶段调整为6、8、10元/千立方米；2005年7月，陕西天然气资源税由10元/千立方米调整为12元/千立方米。2010年后，陕西作为西部省份的改革试点之一，原油和天然气改为“从价定率”计征。

（1）资源税改革前陕西能源行业资源税率

1984年，为了逐步建立和健全中国的资源税体系，中国开始征收资源税。鉴于当时的一些客观原因，资源税税目只有煤炭、石油和天然气三种，后来又扩大到对铁矿石征税。国务院于1993年12月25日重新修订颁布了《中华人民共和国资源税暂行条例》，财政部同年还发布了资源税实施细则，自1994年1月1日起执行（见表1）。

表1 能源资源税税目税额幅度

自1994年《中华人民共和国资源税暂行条例》实施到资源税改革之前，随着陕西经济社会发展环境的变化，国家不断调整陕西煤气油的资源税税额标准（见表2）。

表2 资源税改革前陕西能源资源税税目税额变动情况

（2）资源税改革前陕西能源资源税收规模

从2010年12月1日开始，陕西实行原油、天然气的资源税改革。众所周知，陕西是资源大省，尤其是煤炭、原油和天然气，但是在资源税改革之前，陕西资源税收入在陕西地方财政收入中所占比重较小（见表3），从图1中可看出，陕西资源税收入占地方财政收入比重最高的2006年仅为1.64%，资源税收入对陕西财政收入的贡献偏低，且有2006年之后下降的趋势。

表3 2001～2010年陕西能源资源税收规模

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