为了适应泡沫经济崩溃之后社会经济结构变化的需要，日本正在实施税制改革。个人所得税作为日本税收中的主要税种，不仅与普通民众生计密切相关，而且直接影响到国家财政的健全，其注重激发经济、社会和地方活力的改革思路和方向尤为引人关注。随着经济的发展，中国收入所得差距扩大化现象日益凸显。在强化社会保障体系，注重公共资源再分配功能的同时，如何改革现有所得税税制，发挥国民收入的分配调节功能，成为一个亟须解决的课题。本文在论述日本个人所得税改革的背景和必要性、分析其改革的思路和方向的基础上，探讨有益的经验教训，有助于中国个人所得税制的改革和完善。

一 个人所得税制改革的背景和必要性

20世纪90年代初泡沫崩溃后，日本陷入了长达10年之久的经济萧条时期，社会经济结构发生了重大变化。

首先，日本财政状况持续恶化。泡沫崩溃后，日本政府为了刺激经济，改变经济低迷的状况，大力扩大公共投资力度，实行减税政策，结果寅吃卯粮，财政赤字恶化。根据日本财务省统计，至2007年底，日本中央政府和地方政府的债务累计总额高达773万亿日元，相当于当年GDP的148%^[1]。其中，中央政府的国债（包括建设公债和特例公债）累计总额就高达547万亿日元，它相当于日本政府税收的10年份额（2007年日本政府一般会计税收预算额为53万亿日元），数额极其巨大。如果分摊到每个公民的话，每个公民就要分摊428万日元^[1]。如果以4人为一个家庭单位计算的话，那每个家庭就要承担1713万日元债务。如此庞大的财政赤字，即使在推崇高福利的欧洲发达国家中也是极为罕见的。

其次，少子老龄化进展迅速。第二次世界大战后至20世纪40年代末人口高峰时期出生的所谓“团块的一代”^[2]相继退休，开始享受养老金等社会保障制度。对日本财政来说，社会保障支出将骤然增加。另一方面，人口出生率持续下降，日本总人口在2005年达到顶峰之后逐年递减。现有的日本养老金保障制度与中国相似，基本上是社会统筹，隔代抚养，也就是说，现有的包括养老金、医疗、护理等社会保障支出主要来源于现在工作一代人所缴纳的相关社会保障费用，不足部分由财政支出填补。随着人口结构的变化，少子老龄化导致财政预算中社会保障支出的增加，同时也使税收出现递减趋势。

再次，家庭结构变化和生活方式多样化。日本现行的个人所得税制，主要是以家庭为单位课税而设计的。但是在经济高速发展时期所形成的以一对夫妇抚养两个孩子的所谓“核家族”，已不再是标准模式。随着未婚、晚婚以及人口老龄化等社会现象的出现，单身家庭、单亲家庭、无子家庭、孤单老人家庭的比例在不断增加，出现家庭组合多样化的现象。同样，家庭中过去那种丈夫主外、妻子主内的形态也在发生变化，越来越多的妇女走上社会工作。日本现行的个人所得税制无法应对家庭结构和生活方式多样化的变化，包括个人所得税制在内的税制改革是日本政府必须面临的一个重要课题。

二 税制改革的目标

2001年4月小泉内阁上台以后，开始着手实施税制改革在内的财政改革。其具体目标是，2010年之前，在稳定经济发展的基础上，逐步降低中央政府和地方政府各自债务累计额在GDP中的比重。在2011年中央政府和地方政府的基础上实现财政收支黑字化的目标。

税制改革是财政改革的重要一环，而个人所得税改革是税制改革的重要内容。作为税制改革智囊机构的内阁府税制调查会，在听取学界、商界等民间大量意见和建议的基础上，自2002年先后发布了“构筑应有税收制度的基本方针”（2002年）、“少子老龄化社会应有的税收制度”（2003年）、“有关我国经济社会结构变化的现状——从‘量’到‘质’，从‘标准化’到‘多样化’”（2004年）、“实现税制彻底改革的基本看法”（2007年）等一系列有关税制改革的政策性报告，并着手进行改革。日本税制改革有如下几个具体目标：

（一）建立老有保障的税收制度

随着日本财政状况的恶化和少子老龄化社会的进展，日本社会对现有税制的可持续性和老后的生活保障越来越担忧。社会保障制度作为安全网，是支撑人们在现实社会中安心生活以及社会稳定的重要基础。而支撑这一制度的资金来源除了由国民负担的社会保障费用以外，主要是依赖政府财政支出。在这方面的财源中，个人所得税发挥