引言

科学技术是第一生产力。进入21世纪以来，信息技术和通信技术孕育着新的重大突破，新科技革命和产业革命初现端倪，科技必将深刻改变经济和社会的发展面貌。《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006～2020年）》（以下简称《规划纲要》）指出，“经过15年的努力，到2020年使中国进入创新型国家行列”。在促进科技创新的各种政策工具中，税收政策具有激励科技创新的重要作用。新形势下，促进科技创新的发展战略对税收政策和税收管理体制提出了更高要求；税收对科技创新的激励作用需要重新审视和评估。本文试图探究现行科技创新税收政策的局限性以及如何优化税收政策，提升科技创新能力。

一 税收政策对科技创新有显著的激励作用

2006年至今，我国促进科技创新的税收政策陆续出台，如“新增值税暂行条例”、“新营业税暂行条例”、“新企业所得税法”、“新个人所得税法”等，均在不同程度上起到了促进科技创新的作用。虽然从总体上说政策激励效应并不明显^[1]，专门针对科技创新的政策体系还没有形成，但是相关政策法规已经涉及了战略新兴产业、科技型中小微企业、新能源汽车、研发设备、大学科技园与孵化器等企业、行业、创新资源、创新平台建设等各个方面。从创新产业链条方面分析，近期的税收政策涵盖了鼓励企业研发投入、增加创业投资力度、促进高新技术产业发展、推动科研成果转化、提高个人创新收益等方面。可以说，促进科技创新的税收政策逐渐完善、税收政策对科技创新的激励作用日益凸显、税收政策已经受到政府和企业界的广泛重视^[2]。

我国企业的科技创新有几个比较明显的特点：（1）大中型企业具有雄厚的资本实力，丰富的人力资源，融资能力强且享有较优惠的税收政策，在科技创新方面表现活跃。2011年，规模以上工业企业发明专利申请134843件，占当年国内发明专利申请量（含科研机构、高校、企业等）526412件的25.6%，若以发明专利作为创新成果的表征，规模以上工业企业占了绝对主体。（2）由于高新技术企业比普通企业有40%的所得税优惠，近年来高新技术企业规模总数显著扩大，已逐步成为我国科技创新的主体。高新技术企业的工业总产值、应交税金、专利申请量、有效发明专利数等均稳步增长，这是与我国科技创新税收政策相适应的创新表现。（3）企业研发投入比重持续上升，从2003年的60%上升到2010年的71%。随着市场经济的不断深入发展，企业将成为R&D经费投入的重要来源和主要执行部门^[3]。（4）企业创新能力不断加强。专利申请数是创新活动的重要成果形式，可以部分说明企业的科技创新能力。我国高新技术企业国内外三种专利申请数从2003年的308487件激增到2010年的1222286件，增长近3倍。

从上面的分析可以看出，税收政策在很大程度上影响了企业研发投入的增加^[4]；企业研发投入的增加，活跃了技术市场，又为产生创新成果提供了支持。这一过程中存在着“税收激励政策导致企业研发投入增加；企业研发投入增加，促进科技创新成果增加”这样一种“投入-产出-结果”的逻辑关系。

二 税收政策与税政管理体制共同影响政策效果

除了税收激励政策外，政府还可以采取财政补贴、政府采购等方式鼓励企业进行科技创新。与其他政策工具相比，税收政策一般被认为更加有效、更加普遍，其优势在于：首先，税收政策避免了其他政策工具，如政府直接补贴对私人投资的挤出效应，对创新资源配置的扭曲作用相对较小；其次，税收激励机制一旦确立，涉及的官僚层次较少，手续简洁，有利于减少管理成本；再次，税收政策有助于市场公平，企业一般不会因为所有制性质、行业、规模、地域等因素而无法获得相应优惠；最后，税收政策具有规范性、稳定性，能够为企业创新提供稳定的政策环境，使企业长期获益。

税收政策的效果会受多方面因素影响。税政管理体制是税收政策产生的前提，发展的基础，监督的依据和执行的保障，因此税收政策的制定过程、执行效果和评价监督都与税政管理体制密不可分。

税收政策往往涉及多方利益相关者。财政部和税务总局作为国务院税务主管部门，关注的是税收政策在宏观层面的运行；企业则希望以最小的税收管制成本享受最大的税收优惠；税务、海关等税收征管机构希望税收政策一致性强，可操作性强，能够简化税收征管