“绿色税收”，是指一切与自然资源利用及环境、生态保护相关的税收，包括资源税、消费税、污染排放税、污染产品税（或投入品税）以及基于资源节约与环境保护考虑的税收差别政策等。“绿色税收”政策创新是指在税制设计或改革中，以可持续发展为核心，强化税收的环境保护和资源持续利用政策导向，通过“绿色税种”开征及“绿色税收”政策的实行，构建促进低碳转型的“环境—资源—经济”一体化调控的税收政策支持体系。本课题通过分析现行税收政策的“绿色缺陷”，提出把握历史机遇，借鉴国外成功经验，创新长株潭低碳转型的“绿色税收”政策体系的对策建议。

一 现行税收政策的“绿色缺陷”

“绿色缺陷”是指现行税收政策在环保节能上所存在的缺陷，这些缺陷制约了税收政策对低碳发展的调控功能的发挥。分析现行税收结构，以准确把握并及时消除“绿色缺陷”。

2003年，湖南省出台了《湖南省实施〈排污费征收使用管理条例〉办法》，据此对企业主要征收排污费。如表1和表2所示，与资源节约、环境保护有关的税种有增值税、消费税、所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、城市维护建设税、契税等。虽然以上税种对环保节能起到一定的调节作用，但分散的资源环境政策难以形成合力。同时由于没有主体环境税种，没有形成专款专用的“绿色税收”，因此财政不得不每年从预算中划拨款项用于环境保护，难以保证环保资金的充足和稳定，从而弱化了税收对保护生态环境、节约资源的调控职能。

表1 2008年湖南财政收入及构成

表2 2008年与环境保护相关的税种收入统计

长株潭现行环境税收政策也比较单一，税收优惠措施单一，多是以减税和免税为主，且减免税税收优惠的适用范围也比较狭窄，并分散在各个税种中，过于分散，没有起到太大的实际效果。此外，有些税收优惠政策虽然起到了保护符合国家产业政策的行业和企业的作用，但这些优惠政策往往与环保节能的目标相冲突，进一步降低了税收政策的环境保护功能。就长株潭现行资源税的征收情况来看，存在税率过低、征税范围过窄的问题，使得资源税相对于高涨的资源价格形同无税、零税，间接鼓励了企业对资源的无序开发与浪费。

从现行环境税费结构来看，根据表1和表2，所得税、增值税和消费税占税收收入很大部分，影响很大，但其对环保的作用属间接作用，并不能直接对资源环境产生调节作用。在环境税费中，排污费和城市水资源收费所占的比重比较大，也是我国环境保护的重要手段，但排污费与城市水资源收费属于政府的行政手段，立法层次比较低。这就降低了它的约束力，使得征收工作中出现了随意性强、议价收费、感情收费等现象，降低了其自身的调节作用。从单一税种来看，与资源节约、环境保护有关的税种的“绿色缺陷”主要表现在以下方面。

1.增值税

2009年1月1日起我国的增值税实现了由生产型到消费型的全面转型，这有利于减轻设备成本较高的环保产业的税收负担，然而在环境保护上，增值税还存在以下的缺陷：一是由于增值税是对商品的法定增值部分征税，而环保节能产品具有成本较少、增值额较大、循环使用等特点。在这种情况下，环保产品在一次流通过程中就会承担较高的增值税税负，降低了环保节能产品在价格上的竞争力。

二是增值税的环保优惠政策的适用范围较窄。目前市场上的太阳能产品、节能灯、节能冰箱和节能空调等产品并没有纳入到优惠政策范围，因此增值税的环保节能政策优惠范围有待进一步扩大。

三是某些税收优惠政策，如对化肥、农药、农膜等产品实行13%的低税率，纳税人生产、销售和批发、零售有机肥产品免征增值税等政策，虽然起到了降低农业生产成本的作用，但也增加了这些污染品的使用，与环保目标相悖。

四是增值税缺少限制高耗能、高污染产品出口的税收政策，没能在最后一关降低这些产品的生产，与国家有关限制高能耗、高材耗以及生产过程高污染的产品出口的政策相悖。

2.消费税

消费税所存在的“绿色缺陷”，一是目前的消费税还没有将一些容易给环境带来污染的消费品列入税目中。如电池、一次性垃圾袋、塑料等，特别是没有将煤炭这一能源消费主体和主要大气污染源纳入征收范围。

二是列入征税范围的对环境污染较大的消费品适用的税率太低。例