从制度经济学的角度看，税收制度是一种税收参与者的规则，而作为税收管理主要内容之一的税务人才开发，则可以理解为税收制度的实施机制，两者存在相互影响、相互促进、相互制约的关系。税收制度在其中居于主导地位，同时人才发展又对税收制度具有限制或促进作用。一定的税收制度需要与之适应的税收管理来实施；一定的税收管理又由相应的组织架构和人力资源组成，其中人的因素具有决定性作用；人才开发的成败，在某种程度上决定了税收管理体制的优劣，从而影响税收制度的改革与演进。

一 税制改革与税务人才发展的互动影响机制

（一）影响税务人才发展的税制因素

现代社会制度既表现为强制性的约束机制，又表现为诱致性的激励机制。就税制改革与人才发展而言，亦是同样的道理。税收制度对人才开发具有规定性的约束作用，同时，对具体征管方法的探索，又表现出激励的作用。

1.税收制度的繁简程度

一般而言，税收制度简单明了，税务机关征税的工作量就小，投入税收管理中的人力资本也会较少，相应的人才开发会相对易行。但是，如果税制过于简化，税法设计不够严密，为了防止大量的税收流失而不得不投入更多的人力，可能会提高税制运行的人力资源成本，增加人才开发的难度。

反之，如果税收制度过于复杂，税务部门操作起来相对困难，税收征收管理中的人力消耗就会较大，相应的，对人才开发的要求就会较高。一方面，从数量上需要增加更多的税务人员；另一方面，需要对税务人员进行更多的培训、考核和监督，从而增加人才开发的成本。

2.税制结构中主体税种的选择

以流转税为主体的税制结构，其税基是以商品和劳务的交易额为主，易于确定和控制，税率以比例税率为基本形式，计算简便，税额随交易的实现而确认，便于征收，对税务人员的素质要求较低。而以所得税为主体的税制结构，其税基是以所得额为主，不易确定和控制，税率通常采用累进税率，计算复杂，征收难度较大，因而要求较高的税务人力资源管理能力。

3.税收制度变动的频率

一般的说，税收制度相对稳定，税务人员熟悉和掌握税收政策法规相对比较容易，人才发展的重点就可以放在提高人员素质，加强监督检查，规范税收执法方面，从而提升人力资源的管理水平。相反，如果税收制度频繁变动，税务机关为了适应变化的需要，不得不把大量的人力投入到追踪税制变动，从而增加税制运行的人力资源成本，影响人才开发水平的提高。

4.税收制度的透明程度

现代税制的运行，比过去任何时候都涉及更复杂的信息并要求更高的管理水平。由于税制运行中存在信息不对称，可能导致税务人员的“逆向选择”和“道德风险”。税收制度的透明程度与人力资源管理的难易程度呈反向的相关关系。

（二）人力资源管理对税收制度的影响效应分析

良好的税收制度不仅要在具体的税种设计、税负结构等方面科学严密，还必须有一个优良的实施机制。人力资源管理是税收制度实施机制的重要组成部分，税制安排只有充分考虑人才发展的现状，才能做出科学合理的判断。如果税务管理部门存在大量低报酬、缺乏训练、甚少激励的税务工作者，难免造成税收管理漏洞，甚至出现腐败。

1.人力资源管理影响税收制度的可行性

税务行政管理的可行性始终是决定税制成败的一个关键的核心因素。而人力资源管理作为税务行政管理的重要组成部分，在很大程度上影响税收制度的运行。关于支出税的实践可以在一定程度上说明这一问题。支出税是对个人一定时期内的消费支出征税，以取代对个人所得征收的个人所得税。理论上可以说明支出税相对于所得税有许多优点，如对储蓄和投资是免税的，是对人们从整个社会中的汲取量（即消费）而不是所投入的量（即收入）征税等等。美国等发达国家在20世纪40年代就有过类似的建议。但在实践中，只有印度和斯里兰卡分别在1958年和1959年采用支出税取代个人所得税。可是到20世纪60年代末，两国都不得不先后废止^[1]。其中一个重要的原因在于，税务人才的素质和税收管理的能力影响了支出税的可行性。

2.人力资源管理影响税收制度的有效性

税务人才的结构和人力资源配置的科学性、规范性和有效性，影响税收征管的质量和水平，进而影响税制变革的有效性。由于对税制实施过程中税务人才的重要作用缺乏足够