一 医院财务会计制度改革的主要方向

1.实行新的预算管理办法，建立新型预算管理体制

根据《事业单位财务规则》规定，医院实行“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法。国家对医院实行“大中型医院一般以定项补助为主，小型医院一般以定额补助为主”的财政补助政策。新建立的医院财务管理体制取消了原有的差额预算管理办法，使过去单纯反映预算拨款及其支出的传统预算管理方法，改变为能够全面反映单位各项收支活动的新型的预算管理体系。新的预算管理办法改变了过去预算内资金和预算外资金的区别，医院各项收入全部统一核算管理，从而理顺了财务管理和资金管理、收入管理与支出管理的关系，更加有利于实施有效的经济管理。同时，在预算方法上要求改革传统的“基数+增长”主要用于拨款的预算方法，逐步实行以零为起点，只根据本预算期内实际可能存在的收支编制预算零基预算办法。

2.实行基金制会计，体现了医院的非盈利性和以社会效益为主的特性

中国企业会计制度改革中十分重要的根本性变革就是建立了资本金制度。企业注册资金是投资者以获取盈利为目的进行生产经营而投入的资金。因此，企业实行的资本金制会计，要明晰产权关系，保护投资方的所有者权益，并按所有者出资比例进行利润分配。中国全民所有制的各级各类医疗机构，是医治和预防疾病、保护人民健康、承担一定福利职能的非营利的社会公益事业单位。按照新财务会计制度规定，中国医院首次实行的基金制会计，是指医院按照国家有关法规获取的资金要按规定的用途使用，以接受国家宏观调控和社会管理监督的预算控制为特征，并提供公共服务和社会保障为目的，不以获取利润并按所有者出资比例进行分配为目的。医院的资产减去负债后的余额即为基金余额，它体现国家或社会对医院净资产的所有权，但并不存在谋取与投资等比的经济利益的要求。基金制会计既区分了医院的非生产经营性质，又体现了医院提供的医疗服务的有偿性质。同时，使医院明晰了产权关系，有利于加强国有资产管理，扩大了经营管理的自主权，进一步增强了医院独立经营的法人地位。医院可以根据国家的法律、法规和经营管理的需要采取国家投资、多方筹资等各种渠道筹集资金。基金制会计的核算原则和方法都与资本金制会计具有显著的差别。这两种不同的会计制度严格区分了两类不同性质的经济活动。因此，医院实行基金制会计将是新财务会计制度重大的根本性变革。

3.改革资产管理办法，有利于促进医院技术进步

在流动资产的管理中，医疗应收款管理应实行坏账准备金制度，解决长期困扰医院的无法收回医疗应收款和其他应收款的难题。这不仅有利于强化医院经营的风险意识，也较好地保护了医院的合法权益，有利于鼓励医院实行革命的人道主义精神。固定资产管理制度应参照《企业财务通则》和企业财务制度的做法，实行固定资产计价管理，规范计价方法，用于准确地计量固定资产价值，加强固定资产管理。同时，新制度建立了“折旧基金”制度，规定要按固定资产原值的一定比例提取折旧基金，并规定了折旧基金提取的年限，并作为固定资产的减项。合理安排固定资产的维修与更新购置，准确地核算成本和财务成果。

4.实行成本管理制度，正确反映了医院经营耗费

原有的财务制度仅对医院制剂产品进行成本核算。今后应将医院作为成本核算的事业单位，对医疗服务和药品经营分别实行成本核算管理。成本核算方法参照企业财务制度实行“制造成本法”，将医疗成本、药品成本划分为直接费用和间接费用（管理费用）。直接费用，包括医疗科室和药品部门开支的基本工资、辅助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其他费用，辅助科室中能明确基本为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出也可直接计入。间接费用，包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出，以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备金、科研费、订购报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。管理费用应在医疗支出和药品支出中逐项合理分摊，准确核算成本。这对于医院加强经济核算，强化医院人员的成本费用意识，努力降低医疗服务