一 关于增值税转型的背景情况

（一）增值税的实质

增值税是针对商品生产、销售或提供劳务过程中多个环节的新增价值或商品的附加价值征收的一种流转税。增值税的关键环节在于对增值额进行征税，这既继承了营业税多环节计税的传统，也革除了以销售额为计税依据而导致重复征税的弊端，具有税基广阔、税收中性、有利于本国商品和劳务公平参与国际竞争等特点。增值税自1954年在法国正式确立并采用以来，短短的50多年时间里，世界上已有130多个国家和地区相继开征此税。

（二）增值税的类型

根据计算增值额时对纳税人所购入的固定资产价值的处理方式不同，增值税可划分为生产型、消费型、收入型三种类型。

一是生产型增值税。在计算增值额时，以一定期间内纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的余额作为计税依据，但不允许将购进固定资产所含的进项税额进行抵扣。因其税基的确定，相当于国民经济核算中的国民生产总值，故称为生产型增值税。

二是消费型增值税。在计算增值额时，以一定期间内纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务，再减去当期外购固定资产金额后的余额作为计税依据，即允许将购置的所有投入物包括固定资产的已纳税额一次性全部扣除。因其税基的确定，相当于国民核算中的社会消费资料，故称为消费型增值税。

三是收入型增值税。在计算增值额时，允许将购进的固定资产所含的进项税额，按当期计提的折旧额所占比例分次扣除，即增值税的计税依据是纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务、固定资产折旧之后的余额。因其税基的确定，相当于国民核算中的国民收入，故称为收入型增值税。

在世界上采用增值税的130多个国家中，采用消费型的约占90%以上，而采用生产型的国家只有中国和印度尼西亚，采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等几个国家。

（三）不同类型增值税的经济影响

从宏观经济运行角度分析，生产型增值税对购置固定资产所含税金不允许抵扣，使得产品增加值中包含了这部分不能抵扣的税金，存在重复征税问题，提高了企业投资和产品生产的成本，对投资有抑制作用，特别是对资本密集型的高科技产业和基础产业，其遏制效应更大。

消费型增值税由于对企业购置投资品包含增值税可以在当期一次性抵扣，因此对投资有促进作用，在从生产型增值税向消费型增值税转型的过程中，会刺激投资增加，有利于资本的形成和促进经济增长。

收入型增值税，由于允许对所购进的固定资产所含税金随折旧分期抵扣，从而不存在重复征税因素，从理论上而言，其效果应该与消费型增值税相同。但这种抵扣方式计算复杂，征管成本较高，与消费型增值税一次性抵扣相比，显然缺乏效率。

（四）当前我国增值税制度及存在的问题

1994年，为适应发展市场经济的需要，我国进行了以增值税为主体税种的税制改革。鉴于当时财政收入特别是中央财政收入占GDP的比重连年下降，以及通货膨胀和投资过热的经济背景，我国在税制设计上选择了生产型增值税，这对增加财税收入、抑制投资过热发挥了重要作用。实行增值税改革后，我国财政收入占GDP的比重持续下降的趋势得到扭转，2007年财政收入占GDP的比重由1993年的12.3%上升至20.6%，中央财政收入占GDP的比重则由2.7%上升到11.1%；投资过度膨胀的势头也得到了一定程度的遏制。

但是，随着我国经济社会的进一步发展，现行生产型增值税也暴露出许多问题。

一是存在重复征税问题。现行生产型增值税最突出的问题是存在重复征税，加重了纳税人的负担，提高了产品成本和销售价格，不符合税收公平、效率、中性的原则，增加国内消费者的支出负担，也不利于我国产品在国际市场上的公平竞争。

二是不利于产业结构优化升级。由于高新技术企业和基础产业资本有机构成较高，产品成本中固定资产所占的比重较大，在生产型增值税制度下，其可抵扣的进项税额少，承担的实际税负要高于一般企业。因此，这样的税制结构不利于高新技术产业和基础产业等资本密集型行业的发展，也不利于国民经济整体结构优化和升级。

此外，目前的增值税环节优惠措施过多过乱。从税收减免对象看，有按货物划分的，有按生产流通环节划分的，也有按经济性质和销售对象划分的；从优惠办法看，有直接减免，有“不征不退”，还有“先征后退