一 我国资源税改革的背景和意义

资源税改革是近几年能源经济的热点、难点问题，一方面，资源税改革牵动着能源经济结构调整的变革，进而对国民经济发展方式的变化有重要影响，所以在当前国民经济发展方式以及能源经济结构调整均处于变革期的大背景下，存在诸多问题的资源税必然会被推到改革浪潮的前沿。另一方面，资源税的变革会产生利益分配效益，重新调整中央与地方、政府与纳税人之间的利益分配关系，那么资源税的改革进程必然会受到阻碍。但是，能源的生产与消费造成的外部成本，对当前的经济环境和生态环境造成了严重的负面影响，所以，必须进一步完善资源税的设计，将能源生产与消费的外部成本内部化，从而促进能源经济结构的优化转型，保护资源，实现国民经济的可持续发展。

（一）我国资源税改革的背景

1.能源经济结构调整处于变革期

（1）能源生产与消费结构有待于进一步优化

目前，化石能源在我国能源供求结构中居于主导地位，这是由我国的自然条件决定的。一方面，富煤、贫油、少气的自然特点使得煤炭资源的生产与消费占能源供求结构的比重达到70%以上，但是仅把煤炭资源作为燃料，实际上是浪费资源，因为煤中通常还伴生各种无机物和有机物，这些还可以作为化工原料使用，而且燃烧煤炭会产生烟尘和硫化物，从而对环境造成污染。因此，有必要优化能源供求结构，降低煤炭资源的比重。另一方面，随着世界经济工业化和现代化的发展，国内外对于油气资源的需求与日俱增，石油已经成为现代经济的“血液”，可以说对于油气资源的争夺已经成为牵动国际“神经”以及各国外交策略的重要因素。而且，由于天然气是优质高效的清洁能源，燃烧时所产生的大气污染物远低于煤炭资源，对温室效应的影响较小，能够从很大程度上改善环境质量，因此各个国家都将天然气开发放在重要的战略位置上。

我国也不例外，与世界平均水平相比，我国的能源经济结构还处于落后水平。而能源经济结构的重要表现就是能源供求结构。如表1所示，2013年原煤消费量所占比重在发达国家的水平大都低于20%，如美国是20.1%，加拿大是6.1%，法国的这一数据为4.9%，只有德国稍高，为25%，而中国原煤消费量在能源消费结构中的比重却高达67.5%，远远高于发达国家，更是世界平均水平的两倍还多。而我国的原油消费比重仅为17.8%，不仅与发达国家相去甚远，更与世界平均水平有将近一倍的差距，而我国天然气的消费比重仅约为世界平均水平的1/5。在新能源中，除了水力发电稍高于世界平均水平，核能、再生能源的比重均低于世界平均水平。从这些数据便可看出，我国的一次能源消费结构存在很大的问题。与能源消费结构相对应，我国的能源供给结构也是以煤炭资源为主，从2000年至2013年，我国原煤生产总量占能源生产总量的平均比重超过了76%，原油生产总量所占比重为11.96%，天然气所占比重为3.54%，新能源的比重为8.31%。原煤居主导地位的能源供求结构是我国面临资源枯竭、碳排放量大、环境严重恶化的主要原因。虽然我国为了推进能源供求结构的优化出台了一系列政策措施，但是能源供求结构由粗放向集约的转变是一个系统性的工程，不是在短时间内能完成的，因此有必要进一步发挥财政税收政策对能源供求结构的调节作用，优化能源供求结构，促进化石能源生产和消费比重的下降，提升新能源和清洁能源在能源生产和消费中的占比，为能源经济的可持续发展助力。

表1 2013年世界主要国家一次能源消费结构

（2）能源资源税价格联动机制需要进一步增强

受能源经济运行体制以及经济结构的影响，我国能源价格尚未充分反映资源的稀缺性和外部性，能源的总体价格水平低于能源的真实价值，使得能源供需结构失衡，这不仅造成了资源的浪费、不利于生态环境的改善，也阻碍了我国能源经济结构的调整，严重制约了稀缺资源的有效配置。税收是对外部性进行调节的重要手段，而资源税长期实施从量计征的办法，使得税收与资源价格脱节，不利于资源价格对外部成本的有效反映，因此需要对资源税的计征方式进行改革，用从价计征替代从量定额，增强税负与价格之间的联动关系，进而充分利用市场机制，使资源价值能够在价格中得到充分反映，从而实现能源资源的有效配置。

2.生态环境形势不容乐观

我国长期的