一 扬州市支持“三农”经济发展的税收政策的规范分析

2006年农业税被废止后，江苏省和扬州市都陆续出台了一系列支农惠农税收政策，加之以往存在和重新调整的税收政策，对于促进农业发展、减轻农民负担起到了重要作用。这些政策既包括针对具体税种的，也包括针对“三农”特殊行业的，既包括针对“三农”相关企事业单位的，也包括针对农民个人的。总体来看，已经初步形成了有利于解决“三农”问题的税收政策体系，但其中还存在一些不可忽视的问题。

（一）税种多，规定繁杂，立法层次不高

我国现行税种有19个，主要涉农税种多达12个，包括增值税、关税、营业税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税等。但整体优惠政策的立法层次不高，除一些优惠政策为税收法律和暂行条例规定以外，其他的都是财政税收部门的规范性文件，显得较为混乱，影响了政策的执行。另外，地方政府却没有税收立法权，无法针对当地实际情况，出台有针对性、灵活性的涉农税收优惠政策。

（二）优惠对象不够全面

针对“三农”相关企事业单位所享受的税收优惠政策面广，优惠程度较大。比如，对于以“公司+农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《企业所得税法实施条例》第86条的有关规定享受减免企业所得税优惠政策，对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其取得的“四业”所得暂不征收个人所得税，较好地带动了农村种植业、养殖业、饲养业的发展；而涉及农村和农民个人所享受的税收优惠政策影响弱，范围窄，力度有限。目前，税收优惠政策还主要是围绕农业生产环节，惠及农民这一低收入群体的税收政策还比较缺乏。2000～2009年农民家庭人均纯收入构成中，家庭经营收入和工资性收入占据绝对份额，财产性收入与转移性收入增长缓慢（见图1）。由于小农经济大量存在、市场经济本身“市场失灵”问题的存在、供求关系不稳定等致使农民家庭经营收入受市场波动影响较大，农民增收渠道单一、增收风险加大，亟待税收政策予以扶持、协助与保障。

图1 2000～2009年中国农民家庭人均纯收入构成

（三）税收优惠方式较为单一

目前我国农业发展的税收优惠形式，主要是税收豁免和优惠税率等直接优惠，这就使得优惠政策对农业的照顾倾向远大于鼓励作用。在涉农企业所得税税收优惠中，大多是以定期减免税的直接优惠方式为主，而通过投资抵免、加速折旧、延期纳税、税前费用扣除等间接税收优惠方式使用较少，单一的税收优惠政策虽然可以在一定程度上减轻纳税人税收负担，但不利于扬州市农业生产规模化、产业化发展，缺乏政策导向作用。

（四）与其他政策配套不够协调

完善“三农”税收政策，不只是税制上的单纯调整，其改革的进程和效果还与农村公共财政体制的建设、农村金融政策的完善、农业保险体系的建立、农业科技人才的储备等密切相关，应该统筹考虑，协调配套，只有将各项政策有机嵌入、融合推进才能发挥协同效应。

二 扬州市支持“三农”经济发展的税收政策的实证研究

（一）扬州市21世纪以来“三农”经济的发展情况

21世纪以来，扬州市紧紧围绕促进农业增效、农村发展、农民增收的中心任务，大力推进农业现代化工程，农业总产值大幅增长，农、林、牧、渔业增加值连年增长，农业生产效益全面提升，农村社会经济运行良好。2000～2010年农、林、牧、渔业总产值呈现逐年增长趋势，平均增速远远超过江苏省平均水平（见图2、表1）。

图2 江苏省2000～2010年人均农、林、牧、渔业增加值增长情况

表1 江苏省和扬州市2000～2010年农、林、牧、渔业总产值增长比较表

（二）扬州市支持“三农”经济发展的税收政策实证分析

1.历年来扬州市税收与经济增长的相关性分析

改革开放以来，扬州市经济发展取得了巨大成就，在经济快速发展的带动下，作为生态宜居城市典范的扬州，其经济增长与税收变动基本保持同步，在经济快速增长的同时，税收收入也快速增长。从“六五”时期到“十一五”时期，扬州市和江苏省的税收弹性系数基本保持了一致性（见表2）。

表2 江苏省与扬州市各阶段GDP与税收收入增长情况

2.近年来扬州市三大产业