自2014年年中，俄罗斯国内很多分析人士就开始讨论国内经济陷入停滞的问题，要求改革与经济息息相关的金融、财政、税收、预算等领域政策的声音不绝于耳。尽管政府出台了一系列新规，也做出了一些政策调整，但俄罗斯的财政税收和预算体系总体上并未出现根本性的变化。加之国际油价持续低迷的态势和西方对俄经济制裁的延期，使原本结构矛盾凸显的俄罗斯经济雪上加霜，举步维艰。油价下跌造成俄罗斯与石油天然气相关的税收锐减，而西方的经济制裁使俄罗斯与欧盟和美国有关的非税收收入大幅减少，国家财政出现赤字。根据俄罗斯财政部2016年年初公布的数据显示，2015年俄罗斯全年预算实现收入13.6545万亿卢布，同比下降5.8%，其中联邦税务总局完成各类税收和收费总计6.8805万亿卢布，同比增加10.7%；联邦海关总署完成收入为5.4918万亿卢布，同比下降29.1%；其他行政机构实现收入1.2822万亿卢布，同比增加139.2%。俄罗斯全年预算支出为15.5996万亿卢布，财政赤字为1.9451万亿卢布（约合250亿美元），占当年俄罗斯国内生产总值的2.6%。

以上数据表明，俄罗斯在经济危机背景下，正力图依靠国内收入实现国家收支平衡。有效合理地稳定国家预算税收和最大限度地缩减财政赤字，灵活应用财税政策，避免更加深度的衰退，继而确保社会政治稳定是经济危机背景下摆在俄罗斯政府面前的艰巨任务。一方面，需要保障税收来源，优化税收结构，同时削减预算支出；另一方面，需要刺激实体经济发展，提高本身的盈利能力，特别是要重点扶持中小企业的创新发展，使其成为俄罗斯经济增长的新动力。

为此，俄罗斯必须针对国际国内新形势，对货币政策、财政政策，包括税收政策做出相应调整，通过一系列“组合拳”的有效实施，才能在复杂的国际国内形势下，按计划逐步摆脱俄罗斯经济转型所面临的种种艰难与困苦。然而，就目前经济形势而言，增加税收来源以及提高某些行业的税负本身就是十分敏感的话题，如何处理好税收与经济发展之间的关系，对俄罗斯政府来说，是一个亟待解决但又十分棘手的问题。

一 俄罗斯现行税收体系的总体概况

2015年，俄罗斯经济遭遇国际低油价和西方经济制裁延期的双重打击，加之自身经济发展模式所叠加的负面效应的显现，其社会经济发展的各项指标均出现不同程度的下滑，经济陷入衰退。并且根据俄罗斯经济学家的预测，俄罗斯经济陷入长期停滞和衰退的可能性正在逐步增大。为了更好地应对危机，俄罗斯政府于2015年1月推出了总额高达2.3万亿卢布（约合350亿美元）的反危机计划，其中包括对税收政策的多项调整。这些措施的实施，旨在支持实体经济发展，刺激非能源领域出口，重点扶持中小企业创新发展，力图尽早实现从能源经济向创新经济的转型。

（一）俄罗斯当前税收体系构成

俄罗斯的税收体系基本沿袭了1992年1月颁布的《俄罗斯联邦税法纲要》中规定的三级制税收结构，历经1992～1998年、1999～2010年和2011年至今三个阶段^[1]，主要遵循简化税种、降低税负、强化监管、提高效率等原则，实施了一系列大刀阔斧的改革措施。到目前为止，基本形成了一套与市场经济接轨的税收体系，其主要构成如图1所示。

图1 俄罗斯联邦当前的税收体系构成

如图1所示，第一级为联邦税，其税收收入归联邦政府所有。税率由联邦税法统一规定，主要税种包括水资源税、增值税、矿产资源（指石油、石灰石、煤炭、矿石、金刚石等）开采税、个人收入所得税、动物和水生物资源（如熊、紫貂、狍子、金枪鱼，鳕鱼等）使用税、企业利润税、国家关税和消费税（应纳税的产品包括酒精、烟草制品、汽车、柴油和汽油燃料）。

第二级为地区级，其收入归各联邦主体政府所有，同时应按法律规定的一定比例上缴联邦政府。各地区的税率可在联邦税法规定的范围内根据地方税法的规定自行调节，主要税种包括企业财产税、车辆税（其税率取决于车辆的类型和发动机的排量）和博彩税。

第三级为地方级，其税收收入归市级政府或下属的行政区和村镇政府所有。主要税种为个人房产税、土地税和商业税。

此外，除国家税法所规定的基本税收种类外，在俄罗斯还设有五种并行的专门税，即统一农业税、个别行业的统一暂估收入税、执行产品配套协议税以及专利税，并简化征税制度。

在经济危机笼罩的背景下，俄罗斯