一 融资租赁会计概述

（一）会计角度的租赁

会计管理由确认、计量和报告活动组成，对于特定类型的经济业务，确认其经济实质和会计含义是基础，进行准确的会计计量是及时对经济业务予以报告的必要条件，报告的标准则是对经济业务最终成果进行展示的核心。因此，单一类型经济业务的会计制度和规范文件的发展都是围绕确认、计量和报告而展开的。

租赁会计制度就是有关租赁业务会计处理原则的一系列规范化文件。租赁会计研究的是会计工作如何有效对租赁业务进行会计确认、计量和报告的工作。因此，首先我们要从会计角度来认识租赁。

会计上关于“租赁”有专门的表述。根据我国企业会计准则（2006）之《企业会计准则第22号——租赁》（CAS21号），租赁是指租约双方在约定期间，出租人即资产所有权人将资产的使用权让与承租人，并收取租金的协议。《国际会计准则第17号——租赁》（IAS17号）这样定义租赁：在约定期间，出租人将特定的资产使用权让渡给承租人，以换取一系列收益支付的协议。美国《第13号财务会计准则公告——租赁》界定租赁是“在一定时期内转移资产的使用权协议”。会计上，对租赁进行确认的核心因素在于资产使用权的有偿让渡使用。

广义租赁包括在“租赁期”内有偿转移资产的使用权，无论最终是否转移资产所有权。这是租赁的本质特征——“融物”为我所用。例如，在某些情况下，协议所包含的交易虽然未采取租赁的法律形式，但该交易或交易的组成部分就经济实质而言出现了“融物使用权”，则属于租赁业务。判断依据：一是协议的履约依赖特定资产，即“融物”；二是资产使用权的转移，即“为我所用”。

（二）融资租赁的含义

租赁在传统会计理论上分为经营租赁和融资租赁。首先，承租人的目的是拥有租赁资产的使用权，即“融物”。其次，融资租赁还具有融资的特性。IAS17号和CAS21号从租赁标的资产所有权的最终归属、承租人获取租赁资产最终归属权对价、承租人对资产使用权使用期限、最低租赁付款额与资产价值的关系、资产对承租人的专属性等方面规定了判断融资租赁的标准。IAS17还附加几项判别标准：一是承租人享有租赁资产残值波动损益；二是承租人对租赁资产的第二个租赁期租金远低于市价。

《美国财务会计准则第13号——租赁》（FAS13）对融资租赁的确认与CAS21的前4项标准基本相同。在有些判别标准上规定得更加具体，更具有可操作性，如租赁期不短于租赁标的资产整个使用年限的75%，租赁最低付款额的现值不低于租赁标的资产公允价值的90%。FAS13增加了出租人确认融资租赁的两个条件：一是出租人应正确地估计租赁最低付款额收回的可能性；二是承租人的无法偿还成本不能有明显的不确定性。这主要是从租赁资产所有权上的风险和报酬是否完全由出租人转移给承租人的角度来考虑的。FAS13对出租人确认融资租赁的额外必要条件，与IAS17界定所指含义一致。

IAS17以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属为依据来进行分类。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，否则就是经营租赁。融资租赁资产的所有权最终归属，实际中可能移至承租人，也可能并没有。

二 租赁会计沿革

（一）租赁会计概述

最早有关租赁的会计规范文件出自美国。美国租赁业务随着经济增长迅速发展，为了规范租赁交易的会计处理，美国财务会计准则委员会（FASB）于1976年发布了《美国财务会计准则第13号——租赁》，随后又发布了一系列公告、技术指南、解释说明等指导文件。英国、加拿大、澳大利亚等国会计规则制定机构以FAS13为蓝本，制定了本国的租赁准则。1982年，国际会计准则理事会（IASB）的前身国际会计准则委员会（IASC）发布了《国际会计准则第17号——租赁》（IAS17），1997年予以修订，2003年再次修订，沿用至今。我国也于1996年发布了《企业会计准则——租赁（征求意见稿）》。2001年，《企业会计准则——租赁》正式实施。与国际会计准则趋同，在参考IAS17和FAS13等规范文件的基础上，2006年，我国《企业会计准则第21号——租赁》（CAS21）发布实施。

2006年，IASB和FASB开始联合对租赁会计进行修订，2010年向全球征求修改意见。2013年IASB发布征求意见稿。目前，我国所用租赁准则仍然是以原IAS17为基础的CAS21号准则。租赁定义和分类、融资租赁和经营