一、内部审计在信托行业的发展背景

（一）业务发展对公司治理和内审水平提出更高的要求

2007年修订后的《信托公司管理办法》和《信托公司集合资金信托计划管理办法》颁布以来，信托公司在银信合作、政信合作、股债结合、私募股权投资等方面进行了很多的探索和开拓，行业进入了高速扩张的阶段，到2015年全行业的资产管理规模突破了16万亿元。业务规模的发展和业务种类的创新对公司的管理和治理水平提出了更高的要求。内部审计作为公司治理的重要角色，也需跟随业务发展而变。业务的发展和创新是内部审计工作改善和提高的内在动因。

（二）监管机构对信托公司内部控制和审计的要求

随着信托业的飞速发展以及风险事件的暴露，监管机构也日益重视对信托行业内部控制的监管。2010年银监会修订了《信托公司监管评级与分类监管指引》，将公司治理和内部控制情况作为信托公司评级的要素，并在评级细则中对内部审计的工作进行了量化评分。2016年银监会又修订了《银行业金融机构内部审计指引》，为促进信托公司完善内部治理、健全内部审计体系提供了良好的指导，监管的要求成为信托公司完善内部控制和内部审计的直接动因。

（三）风险事件发生对信托尽职履责提出更高的要求

随着业务规模的增加，近年来行业风险事件也频频发生。2014年，银监会内部会议通报全行业风险资产已超700亿元，其中高风险资产超过500亿元。尤其随着近年来国内经济发展放缓，地方债务问题增多和房地产业风险的增大，信托公司风险控制面临新的考验。内部审计作为信托公司内部风险管理的最后一道防线，是信托责任履行的重要一环。改进内部审计方法，提高内部审计质量是经济下行环境下尽职履行信托责任，有效防范风险的现实需求。

二、信托行业内部审计的相关理论研究

2003年，中国内部审计协会（本文以下简称“内审协会”）发布的《内部审计准则》中对内部审计的定义是：内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

从内审协会所给出的定义来看，内部审计的最终目的是促进组织目标的实现。而对于公司这类组织，现代公司治理主流观点认为，公司存在的最终目的是实现股东利益最大化。对信托公司而言，“实现股东利益最大化”直观体现在信托公司可实现的利润上，而利润的提高则包含业务拓展和控制风险两方面。内部审计作为公司后台部门，在提高公司利润中的作用主要体现在控制风险这个层面，即通过审查、评价经营活动和内部控制来实现其在防范风险中的作用。

该定义还规定了内部审计的基本工作内容，即经营活动审计和内部控制审计。结合信托实务，经营活动审计主要指对具体信托项目的审计，是从项目微观层面直接防范风险。而内部控制审计是指确认、评价内部控制有效性的过程，包括确认和评价控制设计和控制运行缺陷，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议等，是从公司宏观层面间接防范风险。

根据2001年1月国际内部审计师协会发布的《国际内部审计专业实务框架》，内部审计应通过系统、规范的方法来评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果。因此，高质量的内部审计方法应当具有系统性和规范性。

内部审计行业在我国起步较晚，相关理论研究和实践经验与发达国家相比较少，相关内审方法也有待提高。而随着创新业务的不断推出，信托规模的不断增长，管理半径的不断扩大，新形势对审计的质量和人员的能力提出了更高要求。作为国际四大会计师事务所之一的德勤明确指出，要保证每个审计人员的测试和报告的高质量，最根本也最有效的途径在于科学化、规范化、标准化的审计操作程序。因此，提高内部审计质量先要实现内部审计方法、审计评价和审计内容的规范化、标准化。由于信托业务经营活动审计是现行各信托公司普遍开展的基本工作，且对公司风险防范有直接作用，因此审计标准化工作可以先从业务审计切入。后文将对信托业务审计标准化的意义、构建思路和工作实践进行详细探讨。

三、信托业务审计标准化管理对信托公司的意义

实现信托业务内部审计方法、审计评价和审计内容的标准化管理，可在如下三个具体层面改善信托公司的管理和治理水平。

（一）提高信托业务规范